Налог на прибыль
Адвокат и юрист по налогу на прибыль
Правовую основу взимания налога на прибыль составляют нормы главы 25 Налогового Кодекса России. Как и налог на доходы физических лиц,
налог на прибыль является прямым, личным налогом, основанным на принципе резидентства. Резиденты, уплачивающие налог на прибыль, полученной
как в России, так и за рубежом, - это юридические лица, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Иностранные юридические лица уплачивают в России налог на прибыль, полученную от деятельности через постоянное представительство, а также налог
на доходы, полученные из источников на территории Российской Федерации. Филиалы или иные обособленные подразделения российских организаций
исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения.
Не являются плательщиками налога на прибыль малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, ведущие предпринимательскую деятельность в сферах, для которых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход.
Прибыль предприятия, выступающая объектом налогообложения, представляет собой доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доход
организации есть результат сложения дохода от реализации продукции (работ, услуг) и имущественных прав и дохода от внереализационных операций,
т.е. непроизводственной (неосновной) деятельности. Доход от реализации определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка
от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав за минусом затрат.
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (обоснованных и документально подтвержденных затрат, понесенных
налогоплательщиком). Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются в расходы налогоплательщика вне
зависимости от того, упомянуты они прямо в соответствующем перечне, установленном в главе 25 второй части Налогового Кодекса РФ, или нет.
Иными словами, действует принцип: Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), относятся к расходам налогоплательщика, если иное не установлено НК РФ.
Помимо связи с производством продукции (работ, услуг) налогоплательщику приходится доказывать обоснованность затрат, т.е. подтверждать,
что понесенные расходы экономически оправданы.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), включают материальные затраты, затраты на оплату труда,
суммы начисленной амортизации, прочие затраты, связанные с производством и реализацией. К последним, относятся расходы налогоплательщика на
командировки, на сертификацию продукции и услуг и др.
Доход от внереализационных операций определяется как разница между доходами от таких операций и понесенными в связи с ними расходами.
К внереализационным доходам относятся доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от долевого участия в других предприятиях; доходы от
операций купли-продажи иностранной валюты, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа и кредита; доходы от предоставления
в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, другие подобные доходы.
Внереализационные расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Налог на прибыль — шедулярный налог.
Выделяются следующие виды прибыли (доходов), которые облагаются налогом по разным ставкам:
-
прибыль от основной (производственной) деятельности;
-
доходы от участия в других предприятиях;
-
доходы (дивиденды, проценты) по ценным бумагам;
-
доходы от видеопоказа, видеопроката и связанной с ними деятельности.
Шедулярный налог - подоходный налог, который взимается не с совокупного дохода налогоплательщика, а по частям (шедулам) с разделением источников дохода.
В дополнительные шедулы могла быть выделена прибыль от видов деятельности, облагаемых повышенным налогом по решению субъекта федерации:
-
прибыль от посреднических операций и сделок;
-
прибыль от страховой деятельности;
-
прибыль от отдельных банковских операций и сделок.
Налоговым кодексом Российской Федерации количество шедул сокращено до трех:
-
прибыль от основной деятельности;
-
дивиденды;
-
доход от отдельных видов долговых обязательств.
Законодательные органы субъектов Федерации вправе изменять налоговые ставки по сумме налога, подлежащей зачислению в их бюджет, только в сторону понижения, причем ставка не может быть понижена больше чем на 4%.
Налоговым периодом считается год. В течение этого периода налогооблагаемая прибыль и подлежащая уплате сумма налога исчисляются нарастающим итогом.
